Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı, “Gelir Vergisi Genel Tebliği”ni Resmi Gazete’de yayımlayarak önemli bir düzenlemeye imza attı. Bakanlıktan edinilen bilgilere göre, aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, Gelir Vergisi Kanunu kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden vergi tevkifatına tabi tutuldu. Daha önce Cumhurbaşkanı Kararı ile tevkifat oranı %1 olarak belirlenmişti. Bu düzenlemenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları içeren açıklamalar ve örneklerin yer aldığı tebliğ yayımlandı.
Tevkifat Yükümlülüğü
Kimler tevkifat yapmakla yükümlü olacak?
- Aracı hizmet sağlayıcıları, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin gerçekleştirilmesine yönelik elektronik ticaret ortamı sağlayan gerçek ve tüzel kişiler
- Elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde, elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarının mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapılmasına veya sipariş verilmesine olanak tanıyan aracı hizmet sağlayıcıları
Bu kişiler, Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamında yaptıkları aracılık faaliyetleri nedeniyle ödemeler üzerinden vergi tevkifatına tabi tutulmuşlardır.
Tevkifat Yapılacak Kişiler
Kimlerden tevkifat yapılacak?
- Elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek veya tüzel kişiler
- Elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları
- Elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendi elektronik ticaret ortamlarında mal veya hizmet temin eden hizmet sağlayıcıları
Ayrıca, Türkiye’deki iş yeri veya daimi temsilcileri aracılığıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumların hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret hizmet sağlayıcı olması durumunda, bu kurumlara yönelik ödemelerden de tevkifat yapılacaktır.
Tevkifat Yapılmayacak Kişiler
Kimlerden tevkifat yapılmayacak?
- Elektronik ticaret ortamında faaliyette bulunan ve ticari, zirai ya da mesleki faaliyeti nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayan kişiler
- Kazançları basit usulde tespit edilenler
- Vergiden muaf esnaf olarak kabul edilenler
Bu kişiler, Kanunun ilgili maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulmayacaklardır.
Tevkifat Yapılmayacak Ödemeler
Tevkifat yapılmayacak ödemeler
Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, kendilerine ait mal ve hizmet satışı yaptıkları durumlarda, bu satışlara ilişkin ödemeler üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. Ayrıca, 2024 yılında gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ilişkin ödemelerin, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına Ocak 2025’te yapılması durumunda da tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat Matrahı
Tevkifat matrahı
Tevkifat matrahı, “Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç ürün satış bedeli ile aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ödül ve prim gibi isimler altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler” olarak tanımlanmıştır. Tevkifat, gayrisafi tutar üzerinden yapılacak ve katma değer vergisi ile konaklama vergisi matraha dahil edilmeyecektir. Taraflar arasında yapılan sözleşmeler kapsamında, komisyon ücreti, kargo bedeli, hizmet bedeli ve banka komisyon ücretleri gibi adlarla yapılan ödemelerden kesilen bedeller tevkifat matrahından düşülemeyecektir.
Tevkif Edilecek Verginin Beyanı ve Ödeme Zamanı
Tevkifatın beyanı ve ödenme zamanı
Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına gerçekleştirdikleri ödemeler üzerinden yaptıkları tevkifatları, izleyen ayın 26. günü akşamına kadar muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edip ödemekle yükümlüdürler.
Ürün İadelerinde Tevkifat Durumu
Ürün iadelerinde tevkifat durumu
Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştikten sonra, müşterilerin ürünleri iade etmeleri durumunda, iade edilen ürün bedeli tevkifat matrahı ile ilişkilendirilmeyecek ve mükelleflerin geçici vergi beyannameleri ile yıllık beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Eğer iade, tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden önce gerçekleşirse, iade edilen ürün bedeli üzerinden tevkifat yapılmayacak ve gerekli düzeltme işlemleri kayıtlarda yapılabilecektir.
Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu ve İadesi
Tevkif edilen vergilerin mahsubu ve iadesi
Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından geçici vergi ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilebilecektir. Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen tutarlar ise, daha önceki tebliğlerde yer alan düzenlemeler çerçevesinde iadeye konu olabilecektir. Bu tebliğ, 1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecektir.